Fiscalitat en la donació de l’empresa familiar: avantatges i inconvenients

Fiscalitat en la donació de l’empresa familiar: avantatges i inconvenients

La donació de les participacions socials o accions d’una empresa familiar té unes avantatges fiscals molt importants, però cal ser extremadament precisos a complir-les, ja que si no es fa, existeix un risc molt gran que Hisenda no l’accepti i ens toqui tributar al tipus normal, amb el que el cost fiscal es multiplica.

Requisits

1. El donant ha de tenir almenys 65 anys o trovar-se en situació d’incapacitat permanent absoluta.
2. Que la societat no tingui com a activitat principal la gestió d’un patrimoni mobiliari o immobiliari (no pot ser Societat patrimonial).
3. Que la participació de la persona donant en el capital de l’entitat constitueixi almenys el 5%, computat individualment, o el 20%, computat conjuntament amb el cònjuge, la parella estable, els descendents, ascendents o col·laterals.
4. Que el donant hagi exercit efectivament funcions de direcció en l’entitat i hagi percebut per aquesta tasca una remuneració que constitueixi almenys el 50% de la totalitat dels rendiments d’activitats econòmiques i de treball personal. El simple nomenament com a conseller o consellera de l’entitat no acredita l’exercici de funcions de direcció.
5. Si estava exercint funcions de direcció ha de deixar d’exercir-les.

Si es compleixen tindran 2 beneficis fiscals:

1. Reducció del 95% en l’Impost sobre Successions i Donacions.
2. La donació no repercuteix en l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques del donant amb el que no hi ha guany patrimonial per l’increment de valor de les participacions.

No obstant això, cal ser molt cautelós en aquesta matèria, ja que la no tributació en el IRPF del donant està vinculada al fet que les participacions donades han d’estar exemptes en el IP del donant, perquè en un altre cas, la donació no gaudirà de beneficis fiscals ni en el ISD ni en el IRPF.

L’exempció en el IP no és sempre del 100% del valor de les participacions de l’empresa familiar, ja que fins i tot #complir tots els requisits per a accedir a aquesta exempció només estarà exempta la part del valor de les participacions que es correspongui amb actius afectes a l’activitat empresarial. No hi ha una regla fixa per a avaluar la tresoreria, inversions financeres o fins i tot immobles necessaris o no per a l’activitat empresarial, i per tant, que gaudeixin de l’exempció en el IP.
La limitació del IP es trasllada al ISD, de manera que, si unes participacions gaudien d’exempció en el IP, per exemple, pel 84% del seu valor, la reducció en el ISD (complir els restants requisits) només es practicaria respecte de dita 84%, quedant íntegrament subjecte a tributació el restant 16%. I això s’estendria al IRPF del donant, la qual cosa pot suposar una quantitat elevadíssima en determinats suposats.

La dificultat de com valorar els actius no afectes a l’activitat empresarial ha provocat múltiples queixes de contribuents, que argumenten que en el seu cas el mètode de valoració dels actius no relacionats amb l’empresa per al #IRPF no reflecteix la realitat. El TEAC ha defensat utilitzar per a això les estadístiques del Registre Mercantil i considerar factors essencials com la grandària i l’activitat de l’empresa.

Regla de manteniment

El gaudi definitiu de la reducció queda condicionat al manteniment en el patrimoni de la persona donatària, durant els cinc anys següents a la donació.

En cas d’incompliment caldrà liquidar, la part de l’impost que es va deixar d’ingressar com a conseqüència de la reducció aplicada, juntament amb els interessos de demora que s’hagin reportat.